Порядок списания убытков прошлых лет

Как в 2020 году переносить убытки прошлых лет?

Вы знаете, что Закон № 325-ФЗ продлил на год ограничение на перенос убытков по прибыли. Речь идет о норме, которая не позволяет сократить базу по прибыли на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов. То есть переносить убытки с ограничением нужно до 31 декабря 2021 года, а не 2020. Вспомним основные правила.

ФЗ о переносе убытка

Налоговый убыток — это превышение налоговых расходов над налоговыми доходами. Его разрешено учитывать при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Каким образом?

Убыток можно перенести на будущее, то есть на него можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов. Главное условие — перенести на будущее, то есть уменьшать можно только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20% (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).

Есть требование и размеру убытка. Переносимый убыток должен быть таким, чтобы налоговая база по прибыли периода переноса не была уменьшена более чем на 50% (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Это ограничение действует по 31 декабря 2021 года (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г № 325-ФЗ).

Правила переноса

Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ). Лучше это будет видно на примере.

Первичные документы, которые подтверждают сумму убытка, нужно хранить в течение всего срока переноса плюс 4 года после года окончательного списания (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Можно ли переносить убытки поквартально?

Окончательный финансовый результат деятельности фирмы определяют по итогам работы за год. Но уменьшать прибыль на убытки прошлых лет можно после окончания каждого отчетного периода, то есть квартала.

Однако прибыль, полученная в отчетном периоде, — это не окончательный результат. Ведь по итогам года фирма может получить меньшую прибыль, а то и вовсе закончить год с убытком.

Тогда излишне списанную сумму придется восстановить. Лучше таких ситуаций не допускать и списывать убытки прошлых лет только по итогам года.

Уменьшать прибыль на убытки прошлых лет смело можно только тем, кто стабильно работают с прибылью.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Выбор читателей

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

График отпусков на 2022 год с учетом изменений ТК РФ

С 2022 года больничные и декретные пособия автоматически. Что нужно делать бухгалтеру?

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Ввод начальных остатков в 1С:ERP по убыткам прошлых лет

В предыдущей статье мы рассмотрели ввод начальных остатков в 1С:ERP по убыткам от реализации основных средств, которые были в прошлом периоде. Второй вопрос по налогу на прибыль, который обычно вызывает сложности при внесении начальных остатков, связан убытками прошлых лет.

В этом случае используется другой механизм.

Для таких убытков, являющихся также расходом будущих периодов, применяется особый порядок списания:

при наличии прибыли в текущем периоде убыток прошлых лет списывается в налоговом учете в сумме, не превышающей половину прибыли.

В бухучете, напомним, мы списываем убыток сразу же.

Особенностью ввода начальных остатков по убыткам прошлых лет в 1С:ERP является то, что для ввода таких данных вместо документа «Ввод остатков по прочим расходам» мы используем документ «Операция (регл.учет)».

Рассмотрим процедуру подробнее.

Заходим в «Регламентированный учет» – «Бухгалтерский и налоговый учет» — «Операции (регл. учет)» и создаем операцию.

Вводим дату ввода остатков. Выбираем организацию.

Во вкладке «Бухгалтерский и налоговый учет» добавляем счет Дт – 97.11 (Убытки прошлых лет).

Особенностью счета 97.11 является то, что субконто может принимать значение одного из двух справочников: справочника «Статьи расходов» и справочника «Убытки предыдущего периода».

Для ввода данных по убыткам прошлых лет нужно выбрать справочник «Убыток предыдущего периода», ввести элемент справочника, соответствующий периоду убытка.

Указываем год убытка и записываем.

В качестве корреспондирующего счета (Счет Кт) указываем 000 – специальный вспомогательный счет.

Сумма убытка указывается только в налоговом учете в показателе НУ и дополнительно эта же сумма, но со знаком минус вводится в показателе ВР.

Проводим операцию и закрываем. Таким образом у нас остатки по убытку прошлых лет введены.

Если у вас есть вопросы и требуется консультация, звоните. Наши эксперты всегда на связи.

Сопутствующие продукты:

Похожие статьи

Ввод начальных остатков в 1С:ERP по убыткам от реализации основных средств в прошлом периоде

Как мы автоматизировали в 1С:ERP распределение затрат на реализованную продукцию и детализировали финансовый результат. Часть 1

Как мы автоматизировали в 1С:ERP распределение затрат на реализованную продукцию и детализировали финансовый результат. Часть 2

Спасибо! Ваша заявка отправлена

В ближайшее время мы с Вами свяжемся!

Соответствие международному стандарту

Большой опыт работы в сфере IT-услуг

Наша специализация — комплексная автоматизация бизнеса

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет

umenshenie_nalogovoy_bazy_na_ubytki_proshlyh_let.jpg

Похожие публикации

Допустить убыток, т. е. превышение затрат над доходами, в силу различных обстоятельств может любое предприятие. Эта ситуация фиксируется, как отрицательный результат деятельности и отражается в учете и отчетности. Но законодатель предоставляет организациям право (не обязанность!) списания допущенных убытков в предстоящих налоговых периодах. Особенности реализации этой возможности компаниями на ОСНО и отражение подобных операций в учете – тема настоящей публикации.

Когда возникает право на уменьшение налоговой базы

Механизм переноса убытков прошлых лет в снижение базы налога на прибыль (ННП) текущего периода в налоговом учете регламентирует ст. 283 НК РФ. В частности, при формировании базы по налогу за периоды с 2017 по 2020 годы включительно, убытки, понесенные компаниями в предыдущих периодах (начиная с 01.01.2007), можно списать только с ограничением их размера – не более половины величины прибыли текущего года. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие годы.

Ограничения в 50% не распространяются на компании, деятельность которых облагается по сниженным ставкам (участники СЭЗ, региональных инвестпроектов, резиденты СП Владивосток), или расположенных в ОЭЗ Магаданской и Калининградской областей. Изменениями в порядке списания убытков прошлых лет, внесенными с начала 2017 года, упразднено и 10-летнее ограничение срока, в течение которого убытки могли списываться.

Уменьшать базу для исчисления ННП текущего года на сумму убытков предшествующих лет следует, соблюдая последовательность их возникновения – первыми из них учитываются убытки, допущенные раньше. Эти операции возможны лишь при наличии прибыли в текущем периоде. Обязательным условием при проведении операций по уменьшению налоговой базы (НБ) является хранение всех подтверждающих финансовые потери документов на протяжении всего периода уменьшения.

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет: отражение в учете

Термин «перенос убытков на будущее» применим исключительно в налоговом учете. В бухучете отражение убытков отличается: являясь конечным итогом деятельности фирмы за отчетный период, чистая прибыль формируется на счете 99 (прибыль по кредиту, убыток по дебету). По завершении года счет 99 закрывается переносом сальдо на счет 84. При этом проводкой Д/т 99 К/т 84 фиксируется сумма нераспределенной прибыли, а записью Д/т 84 К/т 99 – размер непокрытого убытка.

Нераспределенную прибыль расходуют в соответствии с решениями учредителей фирмы, они вправе направить ее на выплату дивидендов, расширение производства или покрытие убытков предшествующих периодов. Кстати, источником списания убытков в бухучете может быть добавочный капитал или резервный фонд, если он был сформирован.

Несмотря на то, что убыток – это отрицательное значение между доходами и затратами, НБ при этом равна 0 (п. 8 ст. 274 НК), т. е. она превышает показатель убытка. Чтобы его зачесть в будущих отчетных периодах, применяют алгоритм расчета отложенных налоговых активов (ОНА), который в дальнейшем уменьшит базу по ННП.

Сумма убытка по бухучету является условным доходом по ННП и отражается по кредиту сч.99/УДННП в корреспонденции с Д/т 68/ННП. Определяется он произведением величины убытка на ставку налога 20%.

Убыток, переносимый на будущее, образует вычитаемую временную разницу, и как следствие — ОНА (Д/т 09 К/т 68/ННП). По мере переноса убытка сумма ОНА списывается проводкой Д/т 68/ННП К/т 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

Для фиксации суммы убытка, переносимого с целью уменьшения базы по ННП применяют счет 97 «Расходы будущих периодов» — Д/т 97 К/т 99.

Операция переноса убытка производится на последний день финансового года после закрытия налогового периода, но до реформации баланса. Впоследствии сумма списанной доли убытков в новом налоговом периоде отражается записью Д/т 99 К/т 97.

Проводки по переносу убытков прошлых лет в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Пример:

По итогам работы за 2017 год компания получила убыток 320 000 руб., который она вправе перенести на будущее, сформировав после закрытия периода проводку:

Д/т 97 К/т 99 – 320 000 руб.

Перенос убытка свидетельствует о планируемом уменьшении базы по ННП. В бухучете оно произойдет за счет списания ОНА, возникновение которого бухгалтер отразит записью:

Д/т 09 К/т 68 – 64 000 руб. (320 000 х 20%).

За 2018 г. получена прибыль 300 000 руб., которую можно уменьшить на сумму убытка в пределах ½ от ее величины, т.е. на 150 000 руб. (½ х 300 000):

Д/т 99 К/т 97 – 150 000 руб.

ННП будет уменьшен за счет списания ОНА:

Д/т 68 К/т 09 на 30 000 руб. (150 000 х 20%).

За 2019 г. прибыль составила 120 000 руб., соответственно на 60 000 руб. (1/2 х 120 000) уменьшилась база и на 12000 руб. ОНА (60000 х 20%):

Д/т 99 К/т 97 – 60 000 руб.

Д/т 68 К/т 09 – 12 000 руб.

За 2020 г. получена прибыль 400 000 руб. Остаток убытка – 110 000 руб. (320 000 – 150 000 – 60000). На всю эту сумму уменьшится база налога:

Д/т 99 К/т 97 – 110 000 руб.,

а величина ННП уменьшится на остаток ОНА – 22000 руб. (64 000 – 30 000 – 12 000):

Д/т 68 К/т 09 – 22 000 руб.

Таким образом, реализовано право на уменьшение налоговой базы на полную сумму убытка, допущенного в 2017 году.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Порядок списания убытков прошлых лет

Порядок списания убытков прошлых лет: важные нюансы

Списание убытков предприятия происходит в той последовательности, в которой они образовались. Если компания получала отрицательный результат в течение нескольких лет, сначала учитывают те потери, что возникли раньше. Если прибыли текущего года недостаточно для того, чтобы компенсировать убытки прошлых лет, их остаток переносят на следующий расчетный период (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Подобные маневры допустимы только при условии наличия первичной документации, подтверждающей его легитимность. Это могут быть накладные ведомости, карточки учета. Согласно письму Минфина № 03-03-06/1/278 от 25.05.2012 г. подобные документы хранят в течение всего периода времени, необходимого для списания убытков компании. Бумаги не выбрасывают и в последующие 4 года, прошедшие с момента решения данного вопроса.

С 01.01.2017 г. в отношении убытков, полученных после 01.01.2007 г., нет ограничений относительно срока давности, в течение которого допускается их перенос. Данное положение закреплено в ч.16 ст. 13 Федерального закона № 401-ФЗ от 30.11.2016 г. Списание стоит делать в 4-м квартале, тогда, когда известен финансовый результат компании. В противном случае если и текущий год будет убыточным, придется делать перерасчет.

Исключения и дополнения

Налоговую базу по итогам хозяйственной деятельности в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2021 г. нельзя снижать за счет убытков прошлых лет больше чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Данным правом не могут пользоваться налогоплательщики, рассчитывающие налог на прибыль по пониженным ставкам.

Их перечень приведен в ст. 284 НК РФ, это:

• организации, работающие в медицине и образовании;

• сельхозпредприятия, включая рыбохозяйственные фермы;

• те, кто работает в сфере социального обслуживания.

В статьях 283-284 НК РФ сказано, что запрещено учитывать убытки, полученные:

• в период, когда применялся другой налоговый режим (не отвечающий положениям 25 главы НК РФ);

• в год, когда одно инвестиционное товарищество присоединилось к другому;

• от операций с ценными бумагами и долями компаний, работающих в инновационном секторе;

• региональными операторами по обращению с ТКО;

• Банком России при исполнении им определенных функций;

• участниками инновационных проектов после утраты ими права на льготное налогообложение.

Но при реорганизации юрлица право на перенос убытков сохраняется (п. 5 ст. 283 НК РФ). Правопреемник может им воспользоваться при условии сохранения прежнего налогового режима.

Следует помнить, что при расчете финансового результата предусмотрены особые условия относительно учета деятельности:

• по реализации прав на землю;

• обслуживающих организаций;

• связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении лицами, упомянутыми в ст. 275.2 НК РФ;

• участников консолидированных групп налогоплательщиков;

• инвестиционного товарищества;

• с ценными бумагами.

Наша фирма осуществляет множество услуг, в том числе и бухгалтерское сопровождение. С 2000 года мы успешно решаем поставленные задачи.

Как происходит списание убытков прошлых лет в бухгалтерском учете

Для произведения списания убытков прошлых лет главный бухгалтер обязан руководствоваться нормами бухгалтерского и налогового законодательства после вступления в силу решения акционеров, либо учредителей юридического лица. Далее более подробно рассмотрим сумму и срок для переноса прибылей и убытков прошлых лет, учет особенности погашения убытка прошлых лет, закрепление данных о списанных потерях в соответствующем отчете.

Срок и сумма для переноса в настоящем году прибыли и убытка прошлых лет

Цель работы любого предприятия – получении максимального дохода. Чем быстрее возрастает прибыль в настоящем году по сравнению с прибылью за прошлые годы, тем лучше. В условиях рыночной конкуренции, не всегда финансовый год закрывается с положительным сальдо. Убыток прошлых лет – это разница между доходом и расходом фирмы, где последний превышает.

В большинстве случаев покрывают за счет статьи «нераспределенная прибыль» или резервных фондов. Также участники общества или учредители фирмы имеют права внести вклады или использовать имущество общества для покрытия расходов, если такое предусмотрено в учредительных документах. В ином случае, опираясь на действующее законодательство потери можно перенести на следующие отчетные периоды, не превышающие 10 календарных лет.

Внимание: если на протяжении нескольких лет организация получает отрицательный остаток и планирует их переносить на будущие периоды, списывать их следует в хронологическом порядке.

Убыток прошлого года — особенности погашения

Убытки и прибыль прошлых лет имеет ряд особенностей. Остановимся на них более подробно.

• Все потери и прибыль прошлых лет необходимо подтвердить первичными документами, согласна письма Мин.фина РФ №03-03-06/1/206– они должны храниться, пока будет происходить вся процедура списания;

Внимание: при утере первичных документов, перенос их на следующий отчетный период невозможен.

• Когда организация перешла, например, на ОСНО с УСН или наоборот, в прошлом году был получен убыток перенос его на следующий год при новом режиме налогообложения противоречит законодательству;
• При режиме налогообложения УСНО 15%, отрицательном сальдо на конец года, уплачивается минимальный налог на прибыль, который равен 1%.

Убытки прошлых лет – ведение учета

В настоящем году необходимо правильно учесть убытки прошлых и прибыли прошлых лет. Все они собираются на бухгалтерском счете 99. По итогам финансово года закрываются на счете 82/83/84. При недостаточном объеме дохода в настоящем году потери переносятся с 99 счета на 97 счет.

Основные счета, которые используются при списании:

• Сч.99 – «Прибыли и убытки»;
• Сч.82 – «Резервный капитал»;
• Сч.83 – «Добавочный капитал»;
• Сч.84 – «Нераспределенная прибыль»;
• Сч.97 – «Расходы будущих периодов».

Далее приведем пример, как могут быть списаны потери прошедших лет.

Пример

Компания ООО «Омега» по итогам финансового года 2015 получило отрицательный результат равный 300 тыс. руб. на собрании учредителей принято решение покрыть образовавшиеся потери за счет резервного и добавочного капитала. На начало 2016г их размер составил 50,5 тыс. руб. и 110 тыс.руб. соответственно.

Получаем 300-(50,5+110)=139,5 тыс.руб.

Оставшиеся 139,5 тыс.руб было принято решение списать за счет доходов последующих периодов.

Составим проводки на конец 2015г:

• Дт84-Кт99 – 160,5 тыс.руб. частично списываются на текущий результат;
• Дт97-Кт99 – 139,5 тыс.руб. отстаток относится на расходы будущих периодов;
• Дт83-Кт84 – 50,5 тыс.руб. частично гасятся за счет резервного капитала;
• Дт82-Кт84 — 110 тыс.руб. частично гасятся за счет добавочного капитала.

Составим проводки на конец 2016г:

По итогам 2016г доход составил 89,5 тыс.руб.

• Дт99-Кт84 – 89,5тыс.руб. полученная прибыль на конец 2016г;
• Дт84-Кт97 — 89,5 тыс.руб. часть потерь за прошедший год списаны в 2016г.

Остаток 139,5-89,5=50 тыс.руб. можно списать за счет резервного и добавочного капитала или прибыли будущих периодов.

Итоги

Подведем итоги. Организация в текущем периоде может получить как положительный, так и отрицательный финансовый результат. Последний, наступает в случае превышения расходов организации над доходами. Убыток от хозяйственной деятельности фирмы может быть списан за счет текущей или прибыли за следующие годы, резервного или добавочного капитала.