Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?

НДС с ценных бумаг

Понятие ценных бумаг

Ценная бумага — это документ, удостоверяющий право владельца на получение того или иного блага, которое может быть в материальной или нематериальной форме. Бумага должна соответствовать законодательной установленной форме и содержать все необходимые реквизиты, перечень которых зависит от ее вида (ст. 142 ГК РФ).

Например, акция — ценная бумага, которая дает ее владельцу право на получение дивидендов и на управление компанией-эмитентом акций. Дивиденды — это материальное благо, а возможность управления — нематериальное. А облигация — это ценная бумага, дающая ее владельцу право на получение от эмитента ее номинальной стоимости, а в некоторых случаях — и купонного дохода.

Виды ценных бумаг указаны в ст. 142 ГК РФ:

акции;
вексели;
закладные;
сберегательные книжки;
инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда (ПИФ);
коносаменты;
облигации;
чеки и так далее.

Законодательное регулирование

Операции с ценными бумагами регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

Гражданский Кодекс РФ;
Налоговый Кодекс РФ;
ФЗ № 46 от 05.03.99 года «О защите прав и законных интересов на рынке ценных бумаг»;
ФЗ № 208 от 26.12.95 года «Об акционерных обществах»;
ФЗ № 229 от 02.07.2010 года «Об исполнительном производстве»;
ФЗ № 39 от 22.04.96 года «О рынке ценных бумаг».

НДС по ценным бумагам

Реализация ценных бумаг не облагается НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст 149 НК РФ. Это правило касается как профессиональных, так и непрофессиональных участников рынка ценных бумаг. Однако сделки купли-продажи обязательно должны быть осуществлены компанией от своего имени и за свой счет.

При этом деятельность, непосредственно связанная с ценными бумагами, налогом все же облагается. Это, например, следующие виды услуг:

хранение ценных бумаг;
изготовление бланков ценных бумаг;
депозитарное обслуживание;
перевозка ценных бумаг;
доверительное управление;
консультирование по инвестициям;
ведение реестра акционеров;
начисление и выплата дивидендов и процентов по поручению и так далее.

То есть все прочие услуги, сопровождающие сделку купли-продажи ценных бумаг, облагаются НДС в общем порядке. Чаще всего это различные консультации и исполнение поручений. По таким услугам обязательно выставляют счет-фактуру и акт выполненных работ.

Важно! Если компания, помимо торговли ценными бумагами, занимается иной деятельностью, облагаемой НДС, она обязана вести раздельный учет.

Для учета ценных бумаг рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Фиксируйте операции связанные с куплей-продажей акций и облигаций и начисляйте НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?

В порядок обложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами периодически вносятся уточняющие правки. И хотя в 2018 году изменений не произошло, мы решили напомнить основные правила налогового учета любых ценных бумаг.

Малодоходными плательщиками налога на прибыль (с годовым доходом ниже 20 млн грн), которыми не проводятся корректировки финрезультата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на сумму разниц, указанных в НКУ, отражаются операции с ценными бумагами исключительно на основании данных бухгалтерского учета (пп. 134.1.1 НКУ).

Высокодоходными плательщиками проводятся корректировки финансового результата, предусмотренные в п. 141.2 НКУ, в частности:

1) увеличивается финансовый результат до налогообложения (пп. 141.2.1 НКУ):

– на сумму отрицательного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финрезультата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;

– на сумму отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг (кроме государственных ценных бумаг или облигаций местных займов), отраженного в составе финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;

2) уменьшается финансовый результат до налогообложения на сумму положительного финансового результата от продажи или другого отчуждения ценных бумаг, отраженного в составе финрезультата до налогообложения налогового (отчетного) периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (пп. 141.2.2 НКУ).

Таким образом, за счет проведенных корректировок «бухгалтерский» финансовый результат от операций продажи ценных бумаг исключается из объекта налогообложения.

Одновременно проводятся корректировки на сумму «налогового» финансового результата. Для этого определяется общая сумма прибыли или убытка от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций, не учтенного в предыдущих налоговых периодах.

При этом для целей налогового учета сам финансовый результат по каждой операции продажи или иного отчуждения ценных бумаг рассчитывается по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (пп. 141.2.3 НКУ). На это в свое время обращали внимание и налоговики (см., в частности, письмо ГФСУ от 06.12.2016 г. № 26639/6/99-99-15-02-02-15).

Отличия в правилах ведения налогового и бухгалтерского учета ценных бумаг состоят только в порядке переноса отрицательного общего финансового результата от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг.

Так, в соответствии с пп. 141.2.4 НКУ если по результатам отчетного периода получен отрицательный общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма убытков от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг с учетом суммы отрицательного финрезультата от таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг, не учтенных в предыдущих налоговых периодах, превышает общую сумму прибылей от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финрезультата уменьшает общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг следующих налоговых (отчетных) периодов, которые следуют за налоговым (отчетным) периодом возникновения указанного отрицательного значения финрезультата.

Если по результатам отчетного периода налогоплательщиком получен положительный общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг (общая сумма доходов от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг превышает общую сумму убытков от таких операций с учетом суммы отрицательного финрезультата от таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг, не учтенных в предыдущих налоговых периодах), сумма положительного общего финрезультата от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода (пп. 141.2.5 НКУ).

Таким образом, в ситуации, когда у налогоплательщика отсутствует отрицательный общий финрезультат от операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг за отчетный и предыдущий период, и нет операций корректировки, предусмотренных ст. 39 НКУ, прибыль по операциям с ценными бумагами, отраженная по данным бухгалтерского учета, совпадет с налоговой прибылью. То есть в приложении РІ к стр. 03 РІ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий будут равны показатели, отраженные в:

– стр. 4.2.2 «Сума позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.2 пункту 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» и

– стр. 4.1.4 ЦП «Сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових періодах) (підпункт 141.2.5 пункту 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України)».

Но! Возможны нюансы, связанные с особым подходом налоговиков к налогообложению некоторых операций. Например, контролеры считают, что если на дату возврата покупателем ценных бумаг согласно дополнительному договору состоялся переход права собственности на такие ценные бумаги, то возврат рассматривается как их отчуждение, и по этим операциям осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения по общим правилам, установленным п. 141.2 НКУ (письмо ГФСУ от 23.06.2016 г. № 13807/6/99-99-15-02-02-15). В то же время в бухгалтерском учете в таком случае уменьшается доход продавца, а не возникает доход у покупателя.

Между тем положения п. 141.2 НКУ (нормы о корректировках и учете отдельного финрезультата) не распространяются на (пп. 141.2.6 НКУ):

1) операции налогоплательщиков по размещению, погашению, выкупу и последующей продаже, конвертации ценных бумаг собственного выпуска, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, которые выдали неэмиссионную ценную бумагу, при выдаче и погашении таких ценных бумаг;

2) операции РЕПО, операции по учету векселей, другие операции с ценными бумагами, которые в соответствии с П(С)БУ признаются кредитными;

3) операции с деривативами.

В указанных случаях для целей налогообложения финансовый результат определяется исключительно на основании бухгалтерского учета.

Порядок отражения операций с ценными бумагами в учете по налогу на прибыль детализирован в приложении ЦП к стр. 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ.

Из формы этого приложения следует, что расчет финансового результата ведется отдельно по операциям с:

1) акциями, в том числе с акциями корпоративных инвестиционных фондов;

2) облигациями предприятий, в том числе:

– целевыми облигациями предприятий, выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства;

– облигациями внутренних государственных займов;

– облигациями внешних государственных займов;

– облигациями местных займов;

– облигациями международных финансовых организаций;

3) инвестиционными сертификатами;

4) сертификатами фонда операций с недвижимостью;

5) сберегательными (депозитными) сертификатами;

6) другими видами ценных бумаг.

По каждому виду этих ценных бумаг определяется:

– доход от продажи и других способов отчуждения ценных бумаг (стр. 01 приложения ЦП);

– расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (стр. 02 приложения ЦП).

При этом налогоплательщиками учитывается сумма:

– самостоятельной корректировки доходов в соответствии со ст. 39 разд. І НКУ (стр. 01.12 ТЦ приложения ЦП);

– пропорциональной корректировки доходов в соответствии со ст. 39 разд. І НКУ (стр. 01.13 приложения ЦП);

– самостоятельной корректировки расходов в соответствии со ст. 39 разд. І НКУ (стр. 02.12 ТЦ приложения ЦП);

– пропорциональной корректировки расходов в соответствии со ст. 39 разд. І НКУ (стр. 02.13 приложения ЦП).

Полученный результат уменьшается также на:

1) отрицательное значение финансового результата по операциям с ценными бумагами предыдущего отчетного года (стр. 03 приложения ЦП);

2) отрицательный общий результат переоценки ценных бумаг, не учтенный в предыдущих налоговых периодах (стр. 04 приложения ЦП).

Расчет последнего показателя вызывает вопросы. По логике в эту строку необходимо включить отрицательный показатель стр. 4.1.3 РІ «Загальний результат переоцінки цінних паперів» приложения ЦП, отраженный в декларации за предыдущий год. Но непонятно, зачем было устанавливать такой сложный порядок учета уценок ценных бумаг со «сдвигом на год». Поэтому заполнение данной строки нуждается в разъяснениях официальных органов. И заинтересованным лицам не мешает получить по этому поводу письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ.

В соответствии с пп. 196.1.1 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по:

– выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продажи (погашению, выкупу) за

средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, органами местного самоуправления в соответствии с законом, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы,

– обмену указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в других, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги, корпоративные права, выраженные в других, чем ценные бумаги, формах.

Налог на доходы нерезидентов

В разъяснениях налоговиками подчеркивается, что полученная нерезидентом прибыль от осуществления операций по продаже резиденту Украины ценных бумаг, эмитированных нерезидентом, определенная в соответствии с НП(С)БУ и МСФО, подлежит налогообложению по нормам пп. 141.4.2 НКУ (письмо ГФСУ от 26.04.2017 г. № 9013/6/99-99-15-02-02-15, разъяснение из раздела 102.18 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

При выплате прибыли в пользу нерезидента от осуществления операций по продаже ценных бумаг резидентом удерживается налог по ставке 15 %, если иное не установлено правилами международного договора. При этом прибыль нерезидента от осуществления операций по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, деривативов или других корпоративных прав рассчитывается согласно правилам бухгалтерского учета (письмо ГФСУ от 15.11.2016 г. № 24549/6/99-99-15-02-02-15, разъяснение из раздела 102.18 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

В то же время прибыль нерезидента от осуществления операций по продаже ценных бумаг другому нерезиденту за пределами территории Украины не подлежит налогообложению в соответствии с пп. 141.4.2 НКУ. Это подтверждается и налоговиками (разъяснение из раздела 102.18 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ).

Также на эту тему читайте статьи:

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

Отражение в декларациях по налогу на прибыль и НДС операций, связанных с реализацией и погашением облигаций банков

Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением облигаций банков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае реализации облигаций налогоплательщику следует заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. При этом операции по погашению облигаций в указанном разделе не отражаются.

В налоговой декларации по налогу на прибыль как при реализации, так и при погашении облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заполняется Лист 05.

Доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Их следует отражать в Приложении 1 и Приложении 2 к листу 02 декларации.

На основании п. 2 ст. 142 ГК РФ облигация является ценной бумагой.

В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Путем выпуска и продажи облигаций может быть заключен договор займа.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС.

Операции, не признаваемые объектами налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Однако среди операций, указанных в п. 2 ст. 146 НК РФ, а также в п. 3 ст. 39 НК РФ, в которых перечислены операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), прямо не поименованы операции с ценными бумагами (в том числе и облигациями).

В свою очередь, в силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории РФ ценных бумаг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).

Таким образом, реализация облигаций не облагается НДС (смотрите дополнительно письмо ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856).

Форма применяющейся в настоящее время налоговой декларации по НДС, а также порядок ее заполнения (далее — Порядок НДС) утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, указываются в Разделе 7 декларации.

Поскольку реализация облигаций освобождается от налогообложения НДС в силу положений ст. 149 НК РФ, считаем, что данные операции следует отражать в Разделе 7 декларации. Аналогичное мнение нашло отражение в указанном выше письме ФНС России от 08.09.2010 N ШС-37-3/10856.

Согласно п. 44.2 Порядка НДС в графе 1 Раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку НДС.

При совершении операций, поименованных в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, в графе 1 Раздела 7 декларации указывается код 1010243.

На основании п. 44.3 Порядка НДС в графе 2 Раздела 7 необходимо указать стоимость реализации облигации.

В то же время Вы уточнили, что в ряде случаев осуществляется погашение облигаций их эмитентами.

С учетом положений ст. 816 ГК РФ мы придерживаемся позиции, что в этом случае отсутствует факт реализации в смысле ст. 39 НК РФ. По нашему мнению, погашение облигации эмитентом следует рассматривать как возврат займа держателю облигации.

Учитывая изложенное, считаем, что операции погашения облигаций в декларации по НДС отражать

Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось.

Вместе с тем косвенно в пользу нашей позиции свидетельствуют, в частности, письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@. В них представители официальных органов в отношении схожих по природе векселей отметили, что их погашение не является реализацией.

Налог на прибыль

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами разъясняются в ст. 280 НК РФ.

Так, п. 2 ст. 280 НК РФ предусматривает, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Из буквального прочтения данной нормы, на наш взгляд, следует, что как продажа, так и погашение облигаций учитываются держателем облигаций в целях налогообложения прибыли с учетом положений ст. 280 НК РФ (смотрите дополнительно письма Минфина России от 02.12.2015 N 03-03-06/1/70145, от 06.11.2012 N 03-03-06/2/119).

Организации, осуществлявшие в отчетном (налоговом) периоде операции по реализации (погашению) ценных бумаг, в составе налоговой декларации по налогу на прибыль представляют Лист 05 (п. 1.1, Раздел XIII-II Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок по прибыли), утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Исходя из п. 13.2.1 Порядка по прибыли, по реквизиту «Вид операции» Листа 05 следует проставить «1» в том случае, если облигации не обращаются на организованном рынке ценных бумаг*(1).

Налоговая база по таким облигациям определяется отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ).

Доходы от реализации (погашения) облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указываются по строке 011 Листа 05, а затем переносятся в строку 010 Листа 05.

В свою очередь, расходы на их приобретение отражаются в строке 021 и переносятся в строку 020 Листа 05 (п. 13.2.2 Порядка по прибыли).

Строки 012 и 022 Листа 05 заполняются в случае наличия отклонения фактической цены сделки, соответственно, от минимальной (расчетной) цены и от максимальной (расчетной) цены (п. 16 ст. 280 НК РФ, смотрите дополнительно письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-01-18/70393).

По строкам 040, 060, 100 указываются, соответственно, прибыль или убыток от реализации (погашения) облигаций, налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, и итоговая налоговая база.
Если же Вашей организацией осуществлялись продажа и погашение облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то в этом случае необходимо учитывать следующее.

С 01.01.2015 доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе, определяемой в порядке, установленном ст. 274 НК РФ (п. 21 ст. 280 НК РФ). При этом данный порядок применяется всеми категориями налогоплательщиков (смотрите информацию УФНС России по Владимирской области от 13.02.2015).

В Приложении 1 к листу 02 предусмотрены строки 023-024, в которых организации указывают выручку от реализации обращающихся ценных бумаг. А в Приложении 2 к листу 02 предусмотрены строки 072-073, предназнач

енные для расходов на приобретение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Учитывая изложенное, считаем, что доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Данные о доходах и расходах по таким операциям отражаются в строках 023-024 Приложения 1 к листу 02 и строках 072-073 Приложения 2 к листу 02 соответственно. Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71605.

То, что приведенный выше порядок заполнения декларации применяется всеми категориями налогоплательщиков, в том числе и не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, косвенно подтверждается в следующих материалах: Знакомьтесь: новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (Г.П. Антонова, «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 2, февраль 2015 г.); Что нового в декларации по налогу на прибыль? (Н. Чернявский, «Практическая бухгалтерия», N 2, февраль 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 декабря 2016 г.

они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

по таким ценным бумагам в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

фЕНБ 4.2 йУЮЙУМЕОЙЕ оду РП ПРЕТБГЙСН У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ

йУЮЙУМЕОЙЕ ОБМПЗБ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ У ПРЕТБГЙК, УЧСЪБООЩИ У ПВТБЭЕОЙЕН ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЧБМАФЩ ЙНЕЕФ УМЕДХАЭЙЕ ПУПВЕООПУФЙ.

пДОБЛП УХЭЕУФЧХАФ Й ФБЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ, ЛПФПТЩЕ РПДМЕЦБФ ПВМПЦЕОЙА. л ОЙН Ч РЕТЧХА ПЮЕТЕДШ ПФОПУСФУС РПУТЕДОЙЮЕУЛЙЕ Й ВТПЛЕТУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ. лПНЙУУЙПООЩЕ ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС ЪБ ЙИ ЧЩРПМОЕОЙЕ ПВМБЗБАФУС оду.

рПУТЕДОЙЮЕУЛПК ДЕСФЕМШОПУФША СЧМСЕФУС ЧЩРПМОЕОЙЕ БЗЕОФУЛЙИ ЖХОЛГЙК РТЙ ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ ЪБ УЮЕФ Й РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ ОБ ПУОПЧБОЙЙ ДПЗПЧПТБ ЛПНЙУУЙЙ ЙМЙ РПТХЮЕОЙС. лПНЙУУЙПООЩЕ ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС ЪБ РПУТЕДОЙЮЕУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ РП ГЕООЩН ВХНБЗБН ПВМБЗБАФУС оду ОЕЪБЧЙУЙНП ПФ ЧЙДБ ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЙИ ЬНЙФЕОФПЧ, Ф.Е. ЬФП РТБЧЙМП Ч РПМОПК НЕТЕ ПФОПУЙФУС Й Л УДЕМЛБН У ЗПУХДБТУФЧЕООЩНЙ ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ.

л БЗЕОФУЛПК (РПУТЕДОЙЮЕУЛПК) ДЕСФЕМШОПУФЙ ПФОПУЙФУС ФБЛЦЕ ЧЩРПМОЕОЙЕ ДПЗПЧПТПЧ:

— РП ИТБОЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ, Ч ФПН ЮЙУМЕ РП УДБЮЕ Ч БТЕОДХ СЮЕЕЛ РП ИТБОЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ;

— РП ДЕРПЪЙФБТОПНХ ПВУМХЦЙЧБОЙА;

— РП ХРТБЧМЕОЙА РБЛЕФПН ГЕООЩИ ВХНБЗ (ФТБУФПЧЩЕ, ДПЧЕТЙФЕМШОЩЕ ПРЕТБГЙЙ), Ч ФПН ЮЙУМЕ ЧЩРПМОЕОЙЙ ЖХОЛГЙК ЙОЧЕУФЙГЙПООПЗП ЛПОУХМШФБОФБ;

— РП ЧЕДЕОЙА ТЕЕУФТБ БЛГЙПОЕТПЧ;

— РП ПЖПТНМЕОЙА Й ТЕЗЙУФТБГЙЙ УДЕМПЛ РП ГЕООЩН ВХНБЗБН;

— РП ОБЮЙУМЕОЙА Й ЧЩРМБФЕ ДЙЧЙДЕОДПЧ Й РТПГЕОФПЧ (РМБФЕЦОЩК БЗЕОФ) РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ;

— РП РЕТЕЧПЪЛЕ ГЕООПУФЕК, Ч ФПН ЮЙУМЕ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

пРЕТБГЙЙ РП ЙЪЗПФПЧМЕОЙА ВМБОЛПЧ ГЕООЩИ ВХНБЗ ФБЛЦЕ ОЕ РПРБДБАФ РПД МШЗПФХ, Й РП ОЙН оду ЧЪЙНБЕФУС. фБЛЙН ПВТБЪПН, РТЙ ЪБЛБЪЕ ОБ ЙЪЗПФПЧМЕОЙЕ ВМБОЛПЧ ГЕООЩИ ВХНБЗ АТЙДЙЮЕУЛПЕ МЙГП ДПМЦОП ВХДЕФ ПРМБФЙФШ УФПЙНПУФШ ЪБЛБЪБ Й оду.

чЧПЪЙНЩЕ ОБ ФЕТТЙФПТЙА ВМБОЛЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ тж, ОЕ ХДПУФПЧЕТСАЭЙЕ ОБ НПНЕОФ ЙИ ЧЧПЪБ ЮШЙИ МЙВП ЙНХЭЕУФЧЕООЩИ РТБЧ, ЧЩФЕЛБАЭЙИ ЙЪ ДБООПК ГЕООПК ВХНБЗЙ, Б ФБЛЦЕ РПМХЖБВТЙЛБФ ДМС ЙИ ЙЪЗПФПЧМЕОЙС РПДМЕЦБФ ПВМПЦЕОЙА оду, ФБЛ ЛБЛ Ч ЬФПН УМХЮБЕ УПЗМБУОП ЗТБЦДБОУЛПНХ ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧХ ПОЙ ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ ОЕ СЧМСАФУС.

еУМЙ ПУОПЧОЩН ЧЙДПН ДЕСФЕМШОПУФЙ Х ХЮТЕЦДЕОЙС СЧМСАФУС ПРЕТБГЙЙ У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ, ФП ЬФП ОЕ ЪОБЮЙФ, ЮФП ПОП ЛБЛ АТЙДЙЮЕУЛПЕ МЙГП ПУЧПВПЦДЕОП ПФ оду. пВМПЦЕОЙА ОЕ РПДМЕЦЙФ ПВТБЭЕОЙЕ УБНЙИ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ЖЙОБОУПЧЩНЙ ЧЕЛУЕМСНЙ

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ УП УФ. 149 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ тж ОЕ РПДМЕЦЙФ ОБМПЗППВМПЦЕОЙА (ПУЧПВПЦДБЕФУС ПФ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС) ТЕБМЙЪБГЙС (Б ФБЛЦЕ РЕТЕДБЮБ, ЧЩРПМОЕОЙЕ, ПЛБЪБОЙЕ ДМС УПВУФЧЕООЩИ ОХЦД) ОБ ФЕТТЙФПТЙЙ тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ ДПМЕК Ч ХУФБЧОПН (УЛМБДПЮОПН) ЛБРЙФБМЕ ПТЗБОЙЪБГЙК, РБЕЧ Ч РБЕЧЩИ ЖПОДБИ ЛППРЕТБФЙЧПЧ Й РБЕЧЩИ ЙОЧЕУФЙГЙПООЩИ ЖПОДБИ, ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЙОУФТХНЕОФПЧ УТПЮОЩИ УДЕМПЛ (ЧЛМАЮБС ЖПТЧБТДОЩЕ, ЖШАЮЕТУОЩЕ ЛПОФТБЛФЩ, ПРГЙПОЩ). фБЛЙН ПВТБЪПН, УБНБ ПРЕТБГЙС РП ЛХРМЕ-РТПДБЦЕ ЧЕЛУЕМЕК ОЕ ПВМБЗБЕФУС ОБМПЗПН ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ.

ч ФПН УМХЮБЕ ЕУМЙ ЧЕЛУЕМШ РПМХЮЕО РП ДТХЗЙН ПРЕТБГЙСН, ОЕПВИПДЙНП УНПФТЕФШ ОБ ИБТБЛФЕТ УБНПК ПРЕТБГЙЙ. тБУУНПФТЙН ОЕУЛПМШЛП ЙЪ ОЙИ.

оБ ПУОПЧБОЙЙ УФ. 162 ол тж ОБМПЗПЧБС ВБЪБ, ПРТЕДЕМСЕНБС Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ УП УФ. 153 — 158 лПДЕЛУБ, ЙУЮЙУМСЕФУС У ХЮЕФПН УХНН БЧБОУПЧЩИ ЙМЙ ЙОЩИ РМБФЕЦЕК, РПМХЮЕООЩИ Ч УЮЕФ РТЕДУФПСЭЙИ РПУФБЧПЛ ФПЧБТПЧ, ЧЩРПМОЕОЙС ТБВПФ ЙМЙ ПЛБЪБОЙС ХУМХЗ. уМЕДПЧБФЕМШОП, ПУОПЧОЩН РТЙОГЙРПН ДМС ЧЛМАЮЕОЙС Ч УПУФБЧ ОБМПЗППВМБЗБЕНПЗП ПВПТПФБ ЧЕЛУЕМС СЧМСЕФУС ЙНЕООП РПМХЮЕОЙЕ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ. еУМЙ Ч ЛБЮЕУФЧЕ БЧБОУБ РПД ЧЩРПМОСЕНЩЕ ТБВПФЩ ЙМЙ ПЛБЪЩЧБЕНЩЕ ХУМХЗЙ ПТЗБОЙЪБГЙС РПМХЮБЕФ ЧЕЛУЕМШ, ФП Ч УПУФБЧ ОБМПЗППВМБЗБЕНПЗП ПВПТПФБ Ч 2001-2002 ЗЗ. ДБООБС УХННБ ОЕ ДПМЦОБ ЧЛМАЮБФШУС.

ч УЧСЪЙ У ФЕН, ЮФП БЧБОУЩ Й РТЕДПРМБФЩ РП УЧПЕК УХФЙ СЧМСАФУС ТБЪОПЧЙДОПУФША ЪБЕНОЩИ ПФОПЫЕОЙК, ФП УПЗМБУОП УФ. 807 зл тж ЧУЕ ЪБЕНОЩЕ ПФОПЫЕОЙС ЧПЪОЙЛБАФ ФПМШЛП У НПНЕОФБ ТЕБМШОПК РЕТЕДБЮЙ ДЕОЕЗ.

чНЕУФЕ У ФЕН ЙЪ УФ. 167 ол тж УМЕДХЕФ, ЮФП ПРМБФПК ФПЧБТБ РТЙЪОБЕФУС РЕТЕДБЮБ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛПН ЧЕЛУЕМС РП ЙОДПУУБНЕОФХ ФТЕФШЕНХ МЙГХ. дБООЩК РПТСДПЛ РПМОПУФША УППФЧЕФУФЧХЕФ ТБОЕЕ ДЕКУФЧПЧБЧЫЕНХ, ТБЪЯСУОЕООПНХ Ч рЙУШНЕ зПУОБМПЗУМХЦВЩ тПУУЙЙ ПФ 24.12.97 З. &#8470 03-4-09/41. фБЛЙН ПВТБЪПН, ЧЕЛУЕМШОБС УХННБ, РПМХЮЕООБС Ч ЛБЮЕУФЧЕ РТЕДПРМБФЩ, ВХДЕФ ЧЛМАЮЕОБ Ч ОБМПЗППВМБЗБЕНЩК ПВПТПФ ФПМШЛП РТЙ РЕТЕДБЮЕ ЧЕЛУЕМС РП ЙОДПУУБНЕОФХ ЙМЙ ПРМБФЕ ЕЗП ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН.

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У Р. 2 УФ. 172 ол тж РТЙ ЙУРПМШЪПЧБОЙЙ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛПН-ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН Ч ТБУЮЕФБИ ЪБ РТЙПВТЕФБЕНЩЕ ФПЧБТОП-НБФЕТЙБМШОЩЕ ГЕООПУФЙ (ЪБ ПЛБЪБООЩЕ ТБВПФЩ ЙМЙ ХУМХЗЙ) ЛБЛ УПВУФЧЕООЩИ, ФБЛ Й ЮХЦЙИ ЧЕЛУЕМЕК (РПМХЮЕООЩИ Ч ПВНЕО ОБ УПВУФЧЕООЩК ЧЕЛУЕМШ) УХННБ ОБМПЗБ, ЖБЛФЙЮЕУЛЙ ХРМБЮЕООПЗП ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН РТЙ РТЙПВТЕФЕОЙЙ ФПЧБТПЧ (ТБВПФ, ХУМХЗ), ЙУЮЙУМСЕФУС ЙУИПДС ЙЪ УХНН, ХРМБЮЕООЩИ ЙН РП УПВУФЧЕООПНХ ЧЕЛУЕМА.

уМЕДХЕФ ЪБНЕФЙФШ, ЮФП ДБООЩК РПТСДПЛ ОЕ РТЙОЕУ ОЙЛБЛЙИ ЛППТДЙОБМШОЩИ ЙЪНЕОЕОЙК Ч ЙУЮЙУМЕОЙЙ оду. фБЛ ЦЕ, ЛБЛ Й ТБОШЫЕ, ФПМШЛП РТЙ ПУХЭЕУФЧМЕОЙЙ ТЕБМШОПК ПРМБФЩ РП УПВУФЧЕООПНХ ЧЕЛУЕМА РТЕДРТЙСФЙЕ НПЦЕФ ЧЪСФШ Ч ЪБЮЕФ оду. дП ЛПОГБ ПУФБЕФУС ОЕСУОЩН РПТСДПЛ РТЙОСФЙС Ч ЪБЮЕФ оду РП ФПЧБТБН ЙМЙ ХУМХЗБН ЮХЦЙН ЧЕЛУЕМЕН, ЛПФПТЩК ОБ НПНЕОФ ТБУЮЕФБ ЙН ЪБ ФПЧБТЩ, ТБВПФЩ, ХУМХЗЙ ОЕ ВЩМ ПРМБЮЕО.

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ЖШАЮЕТУОЩНЙ Й ЖПТЧБТДОЩНЙ ЛПОФТБЛФБНЙ

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ТБЪЯСУОЕОЙСНЙ, ЙЪМПЦЕООЩНЙ Ч Р. 3 рЙУШНБ зой РП З. нПУЛЧЕ ПФ 02.04.96 З. &#8470 11-13/6023, ЛХРМС-РТПДБЦБ ЧБМАФЩ РП ЖШАЮЕТУОЩН ЛПОФТБЛФБН оду ОЕ ПВМБЗБЕФУС, ЪБ ЙУЛМАЮЕОЙЕН ДПИПДПЧ ПФ ВТПЛЕТУЛЙИ Й РПУТЕДОЙЮЕУЛЙИ ХУМХЗ. ч рЙУШНЕ ОЕ ТБЪЯСУОСЕФУС УЙФХБГЙС, Ч ЛПФПТПК ВБЪПЧЩН БЛФЙЧПН СЧМСАФУС ГЕООЩЕ ВХНБЗЙ ПРТЕДЕМЕООЩИ ЬНЙФЕОФПЧ.

Налогообложение операций купли-продажи ценных бумаг (2 часть)

Какие налоги должны платить компании по сделкам купли-продажи ценных бумаг? Такие сделки могут заключаться со специализированными компаниями (брокерами, доверительными управляющими). Кто в таком случае должен отчитываться в налоговую инспекцию о полученном доходе по операциям с ценными бумагами?

Для начала напомним, что ценными бумагами являются акции, векселя, закладные, инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, коносаменты, облигации, чеки и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке (ст.142 ГК РФ).

Компании могут осуществлять сделку купли-продажи ценных бумаг как напрямую, так и через посредника. В последнем случае, как правило, заключаются договоры доверительного управления, на брокерское обслуживание, поручения, комиссии, агентский договор.

Финансовый консультант на рынке ценных бумаг — юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление брокерской и/или дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, оказывающее эмитенту услуги по подготовке проспекта ценных бумаг (ст.2 Закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Брокером не может быть индивидуальный предприниматель или физическое лицо.

По отношению к клиенту — юридическому лицу брокер является посредником, а поэтому налогообложение таких операций осуществляется в том же порядке, что и посреднические сделки (письмо Минфина РФ от 22.01.2015 г. № 03-11-06/2/1645).

При заключении договора на брокерское обслуживание с компаниями, брокеры не выполняют функции налогового агента (в отличие от договоров с физическими лицами и ИП).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Для компаний, применяющих ОСН, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ.

Доходы компании от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также (п.2 ст.280 НК РФ):

-суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной компании покупателем;

-суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной компании эмитентом (векселедателем).

Сами операции по приобретению ценных бумаг не влияют на расчет налога на прибыль до момента их выбытия, погашения либо получения по ним дохода (пп.7 п.7 ст.272 НК РФ). Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами в целях налогообложения прибыли определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. При этом стоимость приобретения ценных бумаг должна быть отражена в регистрах налогового учета (ст.313 НК РФ).

Аналогичный порядок действует в части единого налога при УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы») и ЕНВД до момента их выбытия ценных бумаг (пп.23 п.1 ст. 346.16 НК РФ, п.1,2,7 ст. 346.26 НК РФ).

Расходы компании, применяющей ОСН, при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются в порядке, установленном п.3 ст.280 НК РФ, т.е. исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной компанией продавцу ценной бумаги.

К сопутствующим расходам можно, например, отнести, консультационные, информационные, юридические услуги, а также вознаграждение брокеру.

Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода (абз.2 ст.329 НК РФ).

При методе начисления — расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать по мере (на дату) реализации (выбытия) ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе — расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать:

— по мере реализации (выбытия) ценных бумаг;

-с учетом оплаты расходов, понесенных в связи с приобретением ценных бумаг (п.2 и 3 ст.273 НК РФ).

Для обращающихся на рынке ценных бумаг (т.е. соответствующих условиям п.9 ст.280 НК РФ) установлены свои особенности формирования налоговой базы.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг компания вправе воспользоваться любым методом списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п.23 ст.280 НК РФ):

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости единицы.

Учитывая, что метод ФИФО предполагает списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений, по мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 26.01.2018 г. № 03-03-06/2/4407, под соответствующим приобретением следует понимать переход права собственности на такие ценные бумаги.

Избранный способ списания стоимости выбывших ценных бумаг компания должна закрепить в учетной политике.

Компании, применяющие УСН, при реализации ценных бумаг учитывают в составе доходов фактически поступившие в их оплату денежные средства (иное имущество, имущественные права, результаты работ, оказание услуг). Для них особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренные ст.280 НК РФ, не применяются (письмо Минфина РФ от 11.11.2013 г. № 03-11-06/2/47957).

Упрощенцы (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы») признают в расходах лишь те затраты, которые приведены в п.1 ст.346.16 НК РФ. Несмотря на то, что расходы на приобретение ценных бумаг там не значатся, контролирующие органы допускают учет в расходах на УСН стоимость ценных бумаг, приобретенных для последующей реализации (письма Минфина РФ от 11.11.2013 г. № 03-11-06/2/47963, от 21.01.2013 г. № 03-11-09/6, от 18.07.2012 г. № 03-11-06/2/89, от 12.05.2012 г. № 03-11-06/2/67, от 24.01.2011 г. № 03-11-06/2/08).

То есть для учета стоимости ценных бумаг в расходах необходимо, чтобы они изначально приобретались для последующей реализации (тогда ценные бумаги рассматриваются как товар).

Как учитывать убыток, полученный по операциям с ценными бумагами?

Компания может получить убыток по операциям с ценными бумагами. Порядок учета убытка от операций с ценными бумагами установлен п.24 и п.25 ст.280 НК РФ.

При учете убытка компания должна учитывать следующие особенности:

-при расчете налоговой базы с обращающимися ценными бумагами компания не вправе учитывать убытки от операций с необращающимися ценными бумагами (абз.2 п.21 ст.280 НК РФ);

-убытки, определенные в соответствии со ст. 274 НК РФ с учетом всех доходов и расходов (т.е. в т. ч. по обращающимся ценным бумагам), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами (п. 24 ст. 280 НК РФ);

-при получении убытка от операций с обращающимися ценными бумагами организация вправе погасить его за счет прибыли от иной своей деятельности (п.21 ст.280 НК РФ).

Убыток по необращающимся ценным бумагам не уменьшает прибыль от иной деятельности (п.2 ст. 274, п. 21, 22 ст. 280 НК РФ);

-убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), компания-эмитент которых была ликвидирована, компания вправе учитывать в полном объеме на дату ликвидации эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг (обращающиеся или необращающиеся).

Налоговые ставки по операциям с ценными бумагами

Доходы от реализации и иного выбытия ценных бумаг облагаются по ставке 20%. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки 15%, 9% и 0%, установленные п. 4 ст. 284 НК РФ:

а) в размере 15% — по доходу в виде процентов в отношении государственных ценных бумаг государств — участников Союзного государства, субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг, облигаций с ипотечным покрытием, эмитированных после 01.01.2007 г., а также российских организаций, номинированные в рублях и эмитированные в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2021 г. включительно;

б) в размере 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;

в) в размере 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

НДС при реализации ценных бумаг

Реализация ценных бумаг освобождена от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). В том случае, если компания, наряду с ценными бумагами, осуществляет другие операции, которые облагаются НДС, то компания должна вести раздельный учет (п. 4 ст.149, п.4 ст.170 НК РФ).